Особенности применения упрощенной системы налогообложения

Критерии валовой выручки
Законом Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» с 1 января 2015 года были внесены изменения в порядок применения упрощенной системы налогообложения. Так, в 2015 году предельная сумма валовой выручки, являющаяся одним из условий для перехода на УСН, увеличена с 9 млрд.руб. до 10,3 млрд.руб. С 8,2 млрд.руб. до 9,4 млрд.руб. увеличен размер критерия валовой выручки, соблюдение которого дает право субъектам хозяйствования, у которых численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не превышает 50 человек, применять УСН без уплаты НДС. Сумма валовой выручки, при превышении которой организации и индивидуальные предприниматели обязаны прекратить применение УСН и перейти на общий порядок уплаты налогов, сборов (пошлин), возросла с 12 млрд.руб. до 13,7 млрд.руб.
При этом закреплено положение о том, что плательщики УСН, валовая выручка которых нарастающим итогом за 2014 год превысила 12 млрд. руб., не вправе применять упрощенную систему налогообложения в 2015 году. Плательщики налога при УСН, валовая выручка которых нарастающим итогом за 2014 год превысила 8,2 млрд.руб., не вправе применять УСН без уплаты НДС в 2015 году.
Как и в 2014 году, субъекты УСН с численностью работников в среднем за период с начала года не более 15 человек, размер валовой выручки которых не превышает 4,1 млрд.руб., вправе вести учет в книге учета доходов и расходов. При этом следует учитывать, что плательщики УСН, валовая выручка которых нарастающим итогом за 2014 год превысила 4.1 млрд. руб., не вправе в 2015 году вести учет в книге учета доходов и расходов и должны вести бухгалтерский учет на общих основаниях.

Земельный налог и арендная плата за землю
С 01.01.2015 плательщики налога при УСН в общем порядке исчисляют и уплачивают земельный налог, независимо от размера площади земельных участков. В 2014 году субъекты УСН уплачивали земельный налог только при превышении площади земельных участков 0,5 гектара.
Вместе с тем, как и в 2014 году, не уплачивают земельный налог:
— бюджетные организации;
— республиканские государственно-общественные объединения;
— организационные структуры республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданные в виде юридических лиц.
Кроме того, по-прежнему плательщики налога при УСН не производят исчисление и уплату земельного налога за сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли).
Как и в 2014 субъекты хозяйствования, являющиеся плательщиками налога при УСН, исчисляют и уплачивают арендную плату за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности», только при превышении общей площади земельных участков 0,5 гектара. При этом, при определении общей площади земельных участков учитываются земельные участки:
являющиеся объектами налогообложения земельным налогом, в отношении которых имеются установленные налоговым законодательством основания для исчисления земельного налога, включая земельные участки, освобожденные от земельного налога, в том числе сельскохозяйственные земли;
находящиеся в государственной собственности и полученные в аренду от местных исполнительных комитетов (администраций свободных экономических зон), в отношении которых имеются основания для исчисления арендной платы.

Ограничения применения УСН

Реализация изделий из драгоценных металлов и камней
В 2014 году не имели права на применение УСН организации и индивидуальные предприниматели, реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (включая сдачу указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь).
С 2015 года данная норма расширена. С 1 января не имеют права на применение УСН также субъекты, реализующие «другие бытовые изделия» из драгоценных металлов и драгоценных камней. К ювелирным и другим бытовым изделиям относятся изделия, изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов с использованием различных видов художественной обработки, со вставками из драгоценных камней и других материалов природного или искусственного происхождения или без них, применяемые в качестве различных украшений, предметов быта, предметов культа и (или) для декоративных целей, проведения ритуалов и обрядов, а также памятные, юбилейные и другие знаки и медали, кроме государственных наград и монет, прошедших эмиссию, в том числе изъятых из обращения.
Субъекты, реализующие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и применявшие в 2014 году УСН, обязаны перейти на общую систему налогообложения с 01.01.2015.

Предоставление в аренду (лизинг, пользование) объектов недвижимости
Еще одной категорией плательщиков, которые не вправе применять УСН с 01.04.2015, являются организации и индивидуальные предприниматели, предоставляющие в аренду (финансовую аренду (лизинг), возмездное или безвозмездное пользование) (далее — аренда (лизинг, пользование)) объекты недвижимости, которые не находятся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Пример 1. Частное унитарное предприятие сдает в аренду здание, которое передано ему в хозяйственное ведение собственником — учредителем. Такая организация вправе применять УСН в 2015 году.
Пример 2. Частное унитарное предприятие сдает в субаренду помещение, арендуемое у индивидуального предпринимателя. Такая организация не вправе применять УСН с 1 апреля 2015 года.
Пример 3. Один из акционеров ОАО передал ему в безвозмездное пользование помещение, которое сдано обществом в аренду. Общество не вправе применять УСН с 01.04.2015, так как объект недвижимости, сданный в аренду, не принадлежит обществу на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а получен в безвозмездное пользование.
Пример 4. Один из акционеров ОАО передал ему в безвозмездное пользование автомобиль, который сдается обществом в аренду. В этом случае общество вправе применять УСН в 2015 году, поскольку ограничение применения УСН распространяется только на капитальные строения (здания, сооружения, предоставленные в аренду (финансовую аренду (лизинг), возмездное или безвозмездное пользование) и не находящиеся у субъектов УСН на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Пример 5. Частное унитарное предприятие предоставляет физическим лицам за плату не находящиеся у него на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления квартиры с имуществом для проживания. Поскольку ограничение по применению УСН распространяется не только на договора аренды недвижимости, но и на договора, предусматривающие иное возмездное или безвозмездное пользование, с 1 апреля 2015 года ЧУП не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Для субъектов, желающих сохранить право применения УСН в течение 2015 года, установлен специальный срок для прекращения указанной деятельности:
— действие договора должно закончиться не позднее 31.03.2015;
— последний факт получения выручки от этого вида деятельности (арендной платы, возмещения расходов, не включенных в арендную плату) должен быть до 30.04.2015 включительно. При этом под фактическим получением выручки понимается:
— дата зачисления денежных средств на счета организации в банках либо по ее поручению на счета третьих лиц;
— дата поступления денежных средств в кассу;
— дата зачисления электронных денег в электронный кошелек организации либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;
— дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав — при оплате в натуральной форме;
— дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в том числе в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу.
Пример. ОДО с разрешения арендодателя сдает в субаренду офисное помещение. Договор субаренды истекает 31.03.2015. Субарендатор рассчитался по коммунальным платежам и арендной плате за март 01.05.2015. В этом случае у организации не сохраняется право на применение УСН с 1 апреля 2015 года, и она должна перейти на общий порядок налогообложения со 2-го квартала текущего года.
В 2015 году сохраняется право на применение УСН при предоставлении в аренду (лизинг, пользование) объектов недвижимости, являющихся общей собственностью:
— у лица, управляющего этим имуществом;
— садоводческого товарищества;
— гаражного кооператива;
— дачного кооператива;
— кооператива, осуществляющего эксплуатацию автомобильных стоянок.
Также исключением из нормы по запрету применения УСН в 2015 году при предоставлении в аренду (лизинг, пользование) не принадлежащей субъекту недвижимости являются организации, зарегистрированные в установленном законодательством порядке в качестве научно-технологических парков и инкубаторов малого предпринимательства.

Ограничение применения УСН для микрофинансовых организаций
В 2015 году не вправе применять УСН микрофинансовые организации, включенные в специальный реестр Национального банка Республики Беларусь, а также юридические лица, которые вправе работать как микрофинансовые организации без включения в данный реестр до 30 июня 2015 г. включительно (подп. 5.6 п. 5 ст. 286 НК, п. 15 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 N 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций» (далее — Указ № 325)).
К микрофинансовым организациям относятся:
— коммерческие организации (ломбарды);
— некоммерческие организации (фонды и потребительские кооперативы).
Пример. Одним из видов деятельности организации до 01.01.2015г. являлось предоставление займов под залог имущества (ОКЭД 65220). С указанной даты такая деятельность прекращена, но по состоянию на 1 января 2015 года у организации имеется дебиторская задолженность физических лиц по вышеуказанному виду деятельности по договорам, заключенным до 01.01.2015г. Поскольку понятие микрофинансовой организации установлено Указом № 325 только с 2015 года, а организация в 2015 году не осуществляла и не осуществляет деятельность как микрофинансовая, она вправе в 2015 году применять упрощенную систему налогообложения.

Возможность применения УСН в зависимости от долей организаций в уставном фонде
Перечень субъектов, которые не вправе применять УСН, с 01.07.2015 дополняется:
— унитарными предприятиями, имущество которых находится в собственности юридического лица. Исключением являются унитарные предприятия РГОО «ДОСААФ»;
— коммерческими организациями, более 25% акций (долей) в уставном фонде которых принадлежат одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим.
Коммерческими являются организации, преследующие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и (или) распределяющие полученную прибыль между участниками.
Некоммерческим являются организации, не имеющие в качестве такой цели извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками.
В случае несоблюдения указанного условия организация обязана перейти на общую систему налогообложения с 01.07.2015.
Кроме того, если в период с 01.07.2015 по 31.12.2015 собственником унитарного предприятия станет юридическое лицо или процент акций (долей) организаций превысит 25%, организация утрачивает право на применение УСН и обязана перейти на общую систему налогообложения с месяца, в котором произошли такие изменения.
Пример 1. ОАО является учредителем и собственником частного унитарного предприятия. В этом случае ЧУП не имеет право на применение УСН с 1 июля 2015 года.
Пример 2. Собственником частного унитарного предприятия является физическое лицо. ЧУП вправе применять УСН в 2015 году.

Возможность перехода на УСН
Субъекты УСН, которые 1 января текущего года прекратили применение УСН и перешли на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения, имеют право на переход на УСН со следующего года.
Такой переход возможен при выполнении указанными организациями условия, что валовая выручка за первые девять месяцев 2014 года не превышает 9 млрд.руб. и численность работников организаций в среднем за этот период составляет не более 100 человек. Уведомление о переходе на УСН должно быть представлено ими в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 30 января 2015 г.
В случае, когда переход с УСН на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения произошел после 1 января текущего года, так же, как и ранее, право на применение УСН в следующем году отсутствует.
Пример 1. Организация на 31 декабря 2014 г. применяла УСН. С 1 января 2015 г. осуществлен переход на общий порядок налогообложения. Организация может перейти на УСН с 1 января 2016 г. в общеустановленном порядке.
Пример 2. Организация перешла с УСН на общий порядок налогообложения со второго квартала 2014 года. Переход на УСН в данной ситуации возможен только с 1 января 2016 года.

Отметка о переходе на общий порядок
Применение упрощенной системы прекращается, и организации осуществляют исчисление и уплату налогов в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором ими принято решение об отказе от применения упрощенной системы. Применение упрощенной системы прекращается при условии отражения решения об отказе от применения упрощенной системы в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого принято решение не применять упрощенную систему. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного настоящей главой срока представления налоговой декларации (расчета) за указанный период.
Пример. В 2014 году организация применяла упрощенную систему налогообложения. При заполнении декларации за 4-ый квартал 2014 года ошибочно проставлена отметка о переходе со следующего налогового периода на общую систему налогообложения. Такое отражение не может быть изменено позже срока подачи декларации по УСН за четвертый квартал 2014 года, то есть позже 20 января 2015. В этом случае организация обязана с 2015 года исчислять налоги в общем порядке.

Порядок определения выручки от реализации
До 2015 года в выручку от реализации проектных и строительных работ включалась сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ собственными силами.
С 2015 года выручкой от реализации проектных и строительных работ, выполненных подрядчиком с участием субподрядчиков, признается сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ собственными силами, а также превышение суммы, полученной (причитающейся) подрядчиком от заказчика за выполнение проектных и строительных работ с участием субподрядчиков, над суммой, оплаченной (причитающейся) субподрядчику за выполнение указанных работ, и суммой, полученной (причитающейся) за их выполнение собственными силами.
Ранее указанное превышение отражалось в составе внереализационных доходов. Сумма НДС, исчисленная от внереализационных доходов, в 2014 году не уменьшала сумму валовой выручки. С 2015 года данная сумма НДС исключается для определения налоговой базы по налогу при УСН.
Пример 1. В 2015 году строительная организация получила от заказчика премию за своевременный ввод объекта в эксплуатацию. Сумма премии включается в валовую выручку организации, следовательно, НДС, исчисленный из полученной премии, уменьшает налоговую базу для налога при УСН. НДС, исчисленный из премии, полученной в 2014 году, не уменьшал налоговую базу для налога при УСН, поскольку сумма премии включалась во внереализационные доходы.
Плательщикам, применяющим УСН с уплатой НДС, при этом следует учитывать, что с 2015 года налоговая база НДС при реализации подрядчиками строительных работ (проектных работ), выполненных с участием субподрядчиков, определяется как стоимость выполненных работ, включающая стоимость работ, выполненных субподрядчиками.
Однако подрядчики, применяющие УСН с уплатой НДС, исключают из валовой выручки для исчисления налога при УСН только суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации работ, выполненных собственными силами.
Пример 2. Организация — генеральный подрядчик, применяющая УСН с уплатой НДС, привлекает выполнению отдельных видов строительных работ субподрядчика. Выручка субподрядчика составила 24 млн.руб. (в т.ч. НДС 4 млн.руб.). Выручка генподрядчика 6 млн.руб. (в том числе НДС- 1 млн.руб.). Заказчику предъявлен НДС 5 млн.руб. ((24 млн.руб.+6 млн.руб.)х20/120). Эту сумму НДС генподрядчик обязан исчислить и уплатить в бюджет в 2015 году. Тем не менее, для определения налоговой базы по налогу при УСН генподрядчиком исключается сумма НДС 1 млн.руб.

Налоговым кодексом установлено, что для целей УСН выручкой от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав у комитента (доверителя), иного аналогичного лица признана стоимость (цена), по которой товары (работы, услуги), имущественные права реализованы на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров покупателям.
Урегулирован вопрос налогообложения налогом при УСН дополнительной выгоды, которая по условиям указанных выше договоров принадлежит комиссионеру (поверенному). Дополнительная выгода образуется при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (поверенным) по цене, более высокой, чем установленная комитентом (доверителем). Согласно ст. 882 ГК дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено договором.
Поскольку дополнительная выгода, причитающаяся комиссионеру (поверенному), является частью стоимости, по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права покупателям (заказчикам), для комитента (доверителя) она является частью выручки от реализации по договору комиссии (поручения) и облагается налогом при УСН. Таким образом, в 2015 году НДС, исчисленный из суммы дополнительной выгоды, уменьшает налоговую базу для налога при УСН.

Дата оказания медицинских и образовательных услуг организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов
С 2015 года организации, применяющие УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов и оказывающие медицинские и образовательные услуги на основе договоров, заключаемых на срок более шестидесяти календарных дней, датой оказания таких услуг признают последний день каждого месяца их оказания.
При внесении последующей оплаты заказчиком за такие услуги выручка от реализации услуг отражается в момент поступления оплаты за них.
При внесении заказчиком предварительной оплаты (аванса, задатка) выручка от реализации услуг должна быть отражена на дату их оказания.
Пример. Организация, применяющая УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, оказывает услуги в сфере образования по предоплате. Образовательный процесс длится в течение 6 месяцев. Акт об оказании услуг в сфере образования подписывается с обучающимися по истечении срока обучения.
2014 год. Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).
2015 год. Поскольку организация получает предоплату, датой оказания услуг признается последний день каждого месяца их оказания.

Обороты, не включаемые в валовую выручку
С 2015 года в валовую выручку не включается стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества организации, в период до реализации таких ценностей.
До 2015 года стоимость таких материальных ценностей включалась в валовую выручку в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором указанные ценности были оприходованы, независимо от дальнейшего их использования.
В валовую выручку не включаются:
— суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль. Следует учитывать, что указанные суммы не облагались налогом при УСН и ранее;
— выручка от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства.

Корректировка налоговой базы
При увеличении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенном в период применения УСН после даты отражения выручки от их реализации (в том числе, если отражение выручки произведено при применении общего порядка налогообложения), корректировка валовой выручки осуществляется организацией в том отчетном периоде, в котором увеличена стоимость (пункт 2 статьи 288 главы 34 «Налог при упрощенной системе налогообложения»).
В то же время, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат или уменьшение стоимости которых произведены в период применения продавцом УСН без НДС и оборот по реализации которых учитывался им при определении налоговой базы по НДС в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором произведены возврат покупателем продавцу товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, корректировка оборотов по реализации, производится в налоговой декларации по НДС за предшествующий налоговый период (пункт 11 статьи 103 главы 12 «Налог на добавленную стоимость»).
Пример 1. В 2014 г. организацией, применявшей общий порядок налогообложения, выполнены строительные работы. С 1 января 2015 года организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения. В феврале 2015 года увеличена стоимость работ, выполненных в период применения общего порядка налогообложения. Корректировка выручки в целях налогообложения отражается в том отчетном периоде, в котором производится увеличение стоимости работ, то есть в феврале 2015 года- в период применения организацией УСН.
Пример 2. В 2014 г. организацией, применявшей общий порядок налогообложения, отгружен товар. С 1 января 2015 года организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения. В январе 2015 года товар возвращен продавцу покупателем по причине выявленного брака.
Корректировка выручки производится путем предоставления уточненных налоговых деклараций за 2014 год.

При возврате объектов, реализованных в предшествующие отчетные периоды текущего календарного года, уменьшается выручка от реализации в том отчетном периоде, в котором произошел возврат.
В случае возврата в период применения УСН объектов, реализованных в предшествующие налоговые периоды при применении УСН, в декларации по налогу при УСН за текущий отчетный период отражается корректировка налога при УСН.
Плательщики, у которых возврат покупателями объектов, реализованных при УСН, произошел в период применения общей системы налогообложения в 2015 году, представляют уточненную декларация по налогу при УСН по форме и в порядке, применяемым в том налоговом периоде, в котором был исчислен налог при УСН.
ИМНС РБ по Кореличскому району.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.